案例是最鲜活的法治教科书。近期,中国法学会财税法学研究会、中国法学会案例法学研究会、首都经济贸易大学从推动税务司法审判案例研究、促进税收法治建设、以典型税务司法审判案例引导全社会尊法学法守法用法出发,组织学界和实务界开展2023年度影响力税务司法审判案例评选活动。经过数月的案例搜集筛选,由来自法院、检察院、高校等领域专家组成的评选委员会,近日从2022年10月1日至2023年12月31日期间各级法院审理的涉税司法案例中评选出10个2023年度影响力税务司法审判案例。
以专利权质押的纳税担保争议案某某公司与某市税务局第一稽查局等行政管理纠纷案〔(2023)云01行终552号〕本案中,某市税务局第一稽查局认定某某公司少缴税。后者不服该征税决定,为满足纳税前置的复议条件,申请以专利权质押提供纳税担保。稽查局认为该专利权不属于法定纳税质押担保对象,且该专利权不能充分保证国家税收债权的实现,遂予拒绝,引发争议。案件经复议和诉讼程序,稽查局的决定均得到支持。一审法院认为,纳税担保方式选择相较于民事法律应该通过更加严格的考虑,根据《纳税担保试行办法》第二十五条,案件涉及专利权未实际投入使用,评估价值系预估,且评估报告具有时效性,税务机关可以不接受担保。二审法院进一步指出,案件涉及专利权税务机关不能占用并便于变现,有关专利权质押登记具有不确定性。本案入选理由是:本案一审、二审法院都认为,纳税担保和民事担保存在差异,纳税担保具有保护纳税人合法权益及国家税权的双重目标,具有公法的属性,用于纳税担保的财产原则上应是税务机关能够占有并便于变现,同时具备可执行性及确定性。即便是《纳税担保试行办法》明确列举了可质押的权利凭证,在实际价值波动很大,不利于保障国家税收收入的情况下,税务机关仍可以不接受其作为纳税质押。因纳税担保事关纳税人的救济权,其担保物范围、担保方式等规则和民事担保的差异值得关注。